Понятие основных средств, приобретение, создание основных средств силами самой фирмы. Основные средства собственного производства: прольготировать прибыль можно Создание ос собственными силами срок службы

Для приемки созданных основных средств в организации следует сформировать комиссию, которая должна определять:

соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;

требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Документальное оформление

После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Для этого нужно составить первичный документ, который должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Таким документом может быть акт по форме № ОС-1а или по форме № ОС-1 .

Акт по форме № ОС-1а применяйте при строительстве зданий (сооружений). Составьте его в момент включения объекта в состав основных средств (в момент отражения его стоимости на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Акт составьте на основании первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы. Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте.

В акте по форме № ОС-1а укажите:

номер и дату его составления;

полное наименование основного средства;

место приемки основного средства;

заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;

номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства ;

сведения о содержании драгоценных металлов, камней;

другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей и т. д.).

Кроме того, поставьте пометку о заключении приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

При изготовлении собственными силами других основных средств (кроме зданий и сооружений) используйте форму акта № ОС-1 . Заполняя его, применяйте те же правила, что и при составлении формы № ОС-1а .

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1а (ОС-1 ) заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6а (ОС-6 ) в одном экземпляре. Инвентарную карточку оформляйте на основании акта и первичных документов. В дальнейшем вносите в карточку сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие). Отражайте эти сведения на основании первичных документов (например, на основании акта приема-сдачи модернизированных основных средств по форме № ОС-3 ).

Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность .

Первоначальная стоимость

Основные средства, сооруженные хозспособом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включите все расходы, непосредственно связанные с изготовлением объекта (п. 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160). Например, расходы на выплату зарплаты сотрудникам, участвующим в изготовлении, на приобретение стройматериалов, на содержание строительных машин и т. д. Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость построенных (изготовленных) основных средств, приведен в таблице .

Расходы при формировании первоначальной стоимости объекта учитывайте на основании:

первичных учетных документов (требований-накладных, расчетных ведомостей и т. д.);

любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как вести документооборот в бухгалтерии .

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Поэтому, если какие-то расходы, связанные с созданием (изготовлением) объекта, понесены организацией после его учета в составе основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Исключением являются случаи достройки (дооборудования) , реконструкции , модернизации , частичной ликвидации и переоценки основного средства. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Ситуация: можно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства, сооруженного хозспособом, зарплату административно-управленческого персонала? Организация никакой деятельности не ведет .

Да, можно.

Общехозяйственные расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они непосредственно связаны с созданием объекта. Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 6/01 и пункте 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160. Если организация не ведет другой деятельности, то во время строительства административно-управленческий персонал выполняет функции, связанные с его обеспечением. Следовательно, в этих условиях расходы на содержание административно-управленческого персонала можно включить в первоначальную стоимость создаваемого объекта. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/178.

Бухучет: создание хозспособом

В бухучете все затраты, связанные с сооружением объекта хозспособом, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
- отражены затраты, связанные с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Нередко имущество, произведенное для продажи, организация использует для собственных нужд. Если бывшую продукцию вы планируете включить в состав основных средств, то сначала сформируйте его стоимость на счете 08. При этом сделайте такую запись:

Дебет счета 08 Кредит счета 43
- стоимость созданного имущества учтена в составе вложений во внеоборотные активы.

Отметим, хотя такая проводка и не предусмотрена Инструкцией к плану счетов, она верна. Ведь Инструкция не регулирует бухучет и не имеет преимуществ перед ПБУ (абз. 1, 2 преамбулы к Инструкции к плану счетов, письмо Минфина России от 15 марта 2001 г. № 16-00-13/05).

Сторнировать или исправлять эту запись не нужно. То, что имущество изначально учли на счете 43, - не ошибка. На тот момент предполагалось использовать его в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства и ее оценки прописан в ПБУ 6/01, который как раз обязателен для применения. Поэтому стоимость имущества, которое решили использовать как основное средство, включите сначала в состав вложений во внеоборотные активы. Это следует из пунктов 7-12 ПБУ 6/01 и абзаца 8 пункта 2 ПБУ 22/2010.

Как только объект будет отвечать определенным критериям , включите его в состав основных средств в общем порядке .

Бухучет: создание подрядчиком

В процессе создания основного средства хозспособом для выполнения отдельных работ организация может привлекать подрядчиков. Стоимость их услуг также учтите при формировании первоначальной стоимости создаваемого основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). При этом сделайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60 (76)
- отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен НДС, предъявленный подрядчиком.

Об особенностях учета основных средств, изготовленных подрядным способом, см. Как отразить в учете строительство основных средств подрядным способом .

Бухучет: принятие к учету и введение в эксплуатацию

Стоимость принятых готовых объектов отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
- принято к учету и введено в эксплуатацию созданное хозспособом основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
- учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

Бухучет: амортизация и начисление износа

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации . По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ . Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

ОСНО

В налоговом учете основные средства, сооруженные хозспособом, отражайте по первоначальной стоимости .

Входной НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент их принятия к учету (например, на счете 10 - по материалам) (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета .

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в конце каждого налогового периода на их стоимость организация должна начислить налог (п. 2 ст. 159 и п. 10 ст. 167 НК РФ). Принять его к вычету можно в том же налоговом периоде (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию .

Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основных средств хозспособом. В процессе строительства организация не привлекала подрядчиков

ЗАО «Альфа» в январе начало строительство ангара хозспособом без привлечения подрядчиков. Организация закончила строительство в марте. В этом же месяце ангар был введен в эксплуатацию.

В январе организация приобрела строительных материалов на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.). Все они были полностью израсходованы в процессе строительства: в январе - на сумму 200 000 руб. (без учета НДС), в феврале - на 200 000 руб., в марте - на 100 000 руб. Ежемесячная зарплата рабочим, занятым в сооружении объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), составила 98 000 руб.

Операции, связанные с сооружением ангара, отражены в учете следующими проводками.

В январе:

Дебет 10-8 Кредит 60
- 500 000 руб. - приобретены стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - отражен входной НДС по стройматериалам;

- 90 000 руб. - принят к вычету входной НДС по стройматериалам;

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в январе;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 200 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в январе.

В феврале:

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в феврале;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 200 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость материалов, переданных на строительство ангара в феврале.

В марте:

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в марте;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 100 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в марте.

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
- 794 000 руб. (98 000 руб. × 3 мес. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.) - принят к учету и введен в эксплуатацию ангар, построенный хозспособом.

В последний день марта бухгалтер начислил на стоимость строительно-монтажных работ НДС и тогда же отразил вычет налога. В учете организации были сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 142 920 руб. ((98 000 руб. × 3 мес. + 500 000 руб.) × 18%) - начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 142 920 руб. - принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом.

Таким образом, в бухучете первоначальная стоимость сооруженного ангара составила 794 000 руб. Эту сумму бухгалтер указал в акте по форме № ОС-1а, который он составил при постановке готового объекта на учет.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил ангар в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 794 000 руб.

Ситуация: как организации отразить в учете поступление инвестиций на строительство недвижимости по концессионному соглашению?

В бухучете при поступлении инвестиций отразите кредиторскую задолженность перед концедентом. Задолженность спишите после передачи концеденту расходов на строительство объекта в части этих инвестиций. В налоговом учете поступление инвестиций отражайте как нецелевые бюджетные субсидии.

Объясним все по порядку. По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект, право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект в своей предпринимательской деятельности. При этом концедент может принимать на себя часть расходов на создание (реконструкцию) объекта концессионного соглашения. Такие правила установлены в частях 1 и 13 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.

В нашем случае концедент принял на себя часть расходов в виде инвестиций в строительство. В учете это нужно отразить особым образом.

Бухучет

В бухучете у концессионера в части инвестиций от концедента не возникает ни доходов, ни расходов. Поступление инвестиций отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76
- поступление инвестиций от концедента.

Расходы на строительство концессионного имущества отражайте на счете 08:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию концессионного имущества» Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70, 76 ...)
- отражены расходы на строительство объекта.

Когда реконструкция закончится, собственные расходы отразите на счете 04. А расходы в части полученных инвестиций передайте концеденту. В учете сделайте записи:

Дебет 04 Кредит 08
- собственные расходы на строительство объекта учены в составе нематериальных активов;

Дебет 76 Кредит 08
- расходы на строительство объекта в части полученных инвестиций переданы концеденту.

С месяца, следующего за месяцем завершения строительства, начните начислять амортизацию по нематериальному активу. Делайте это в течение срока действия концессионного соглашения. Проводка такая:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальному активу.

Сам построенный объект учитывайте на забалансовом счете. Например, можно открыть счет 012 «Имущество, полученное по концессионному соглашению». Примите его к учету по стоимости, указанной в акте приемки-передачи. С месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, начните начислять износ. Износ начисляйте в течение срока действия концессионного соглашения. Суммы износа учитывайте на отдельном забалансововом счете, например 013 «Износ имущества, полученного по концессионному соглашению».

В учете сделайте проводки:

Дебет 012
- отражен построенный концессионный объект;

Дебет 013
- начислен износ.

Такой порядок следует из ПБУ 14/2007, информационного письма Минфина России № ПЗ-2/2007, Инструкции к плану счетов (счета 08, 04, 05, 10, 20, 51, 76) и подтвержден Минфином России в письме от 8 февраля 2016 г. № 03-05-05-01/6120.

Налог на прибыль

В налоговом учете построенный объект примите к учету по первоначальной стоимости. Это будет сумма расходов на строительство объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию. В том числе расходов, профинансированных концедентом. Такой вывод можно сделать из положений абзаца 10 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

С месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию, начните начислять амортизацию (абз. 6 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизируйте объект в течение срока полезного использования. В главе 25 Налогового кодекса РФ нет специального порядка, как определять срок использования основных средств, полученных по концессионному соглашению. Поэтому руководствуйтесь общими правилами (письмо Минфина России от 20 октября 2010 г. № 03-03-06/1/654).

Сами инвестиции нужно рассматривать как бюджетную субсидию, которая в целях налогового учета не признается целевой . Поэтому полученные средства включайте в доходы по мере того, как признаете в расходах амортизационные начисления.

По окончании срока действия концессионного соглашения не учтенную в доходах сумму инвестиций включите во внереализационные доходы. Сделайте это на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором была операция. А сумму недоначисленной амортизации по объекту учтите в составе внереализационных расходов.

Это следует из положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265, пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса РФ, статьи 78 Бюджетного кодекса РФ. Такой подход подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств, в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом, чтобы не потерять право применять упрощенку, организация должна контролировать остаточную стоимость основных средств, которая не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Об особенностях учета основных средств, построенных (изготовленных) хозспособом, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов .

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога расходы на сооружение основного средства, построенного хозспособом? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами .

Да, можно.

Право учитывать затраты на сооружение основного средства никак не связано со способом сооружения или изготовления основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому организация вправе учесть в расходах при расчете единого налога затраты на сооружение основного средства хозспособом.

ЕНВД

Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных хозспособом, , что и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если созданное хозспособом основное средство представляет собой объект недвижимости, то право собственности на него организация должна зарегистрировать (ч. 1 ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Об особенностях учета таких объектов см. Как отразить в учете поступление основных средств, подлежащих госрегистрации .

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расчет налогов при строительстве (изготовлении) основного средства зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.

Если основное средство используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы по его строительству (изготовлению) учитывайте по правилам, действующим (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Основное средство, созданное хозспособом, может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае расходы на создание основного средства, формирующие его первоначальную стоимость, нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму амортизационных отчислений, которую можно включить в расчет налога на прибыль.

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД .

Сумму входного НДС также нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму налога, которую можно правомерно поставить к вычету. Такой порядок предусмотрен в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операциях.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 6

Предприятия промышленности могут изготавливать отдельные виды сырья и материалов своими силами. В качестве материалов может использоваться и часть готовой продукции, предназначенной для продажи. Выясним, как организовать бухгалтерский учет, если часть готовой продукции идет не на продажу, а используется самим предприятием для производства другой продукции, иных нужд. (В рамках данной статьи не рассматривается ситуация, когда выработанная продукция относится к полуфабрикатам собственного производства.)

Материалы или готовая продукция?

Определимся, надо ли отражать материалы, изготовленные собственными силами, в составе готовой продукции. Как известно, и материалы, и готовая продукция являются частью МПЗ. Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" <1> к МПЗ относятся активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (при выполнении работ, оказании услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Готовая продукция - это часть МПЗ, предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

На счетах бухгалтерского учета активы, включая МПЗ, группируются по видам. Вид активов - это группировка активов, сходных по характеру и использованию в деятельности предприятия (п. 127 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"). В п. 37 МСФО (IAS) 2 "Запасы" указано, что запасы, как правило, делятся на такие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. (По правилам ПБУ 5/01 незавершенное производство в состав МПЗ не входит.)

Согласно Инструкции по применению Плана счетов <2> для отражения в бухгалтерском учете информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 43 "Готовая продукция" (при необходимости - с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"). Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации предназначен счет 10 "Материалы". (При необходимости также задействуются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".)

<2> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Таким образом, если изготовленная продукция предназначена для использования в качестве материалов, она и должна признаваться активом в виде сырья или материалов, которые будут потреблены в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), использованы для иных целей, то есть информация о такой продукции должна отражаться в учете на счете 10. Для ее учета можно предусмотреть отдельный субсчет (например, субсчет 10-12 "Сырье и материалы собственного производства").

Если изготавливаемая продукция только частично используется самой организацией, а частично предназначена для продажи, первоначально она отражается в составе готовой продукции, а уже потом переводится в состав материалов (в соответствующей части). В то же время, если решение об использовании части готовой продукции в качестве материалов принимается в момент ее выпуска, такую продукцию можно сразу же отразить в учете в составе материалов (по соответствующей себестоимости).

Сделанные выводы соотносятся с характеристикой счета 43, представленной в Инструкции по применению Плана счетов. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счетом 40. (На основании п. 216 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <3> готовая продукция, направляемая на собственные нужды, списывается с кредита счета 43 в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения).) Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, можно обойтись без счета 43 и учесть ее сразу же на счете 10 и других аналогичных счетах в зависимости от назначения продукции.

<3> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

К сведению. В п. 56 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии <4> представлен такой вариант развития событий, что соотносится с вышеизложенным. Готовая продукция собственного производства (например, металлы, серная кислота, медный купорос) при использовании в производственных целях перечисляется со счета "Готовая продукция" в пределах выделенных лимитов на субсчет "Вспомогательные материалы", с которого и производится ее списание по мере фактического расходования на статью калькуляции "Вспомогательные материалы на технологические цели".

<4> Утверждены Роскомметаллургией 07.12.1993.

Как определить фактическую себестоимость материалов собственного производства?

На основании п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В случае изготовления МПЗ самой организацией их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством таких запасов. В свою очередь, учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01). Получается, готовая продукция как часть МПЗ учитывается по фактической себестоимости. В п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ уточнено: готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

В бухгалтерском балансе сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы также учитываются по фактической себестоимости (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <5>). А вот готовая продукция в бухгалтерском балансе отражается по фактической или нормативной (плановой) <6> производственной себестоимости (п. 59 указанного документа). В связи с этим остатки готовой продукции на складе (в иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Следовательно, в отличие от материалов остатки готовой продукции могут учитываться исходя из нормативной (плановой) производственной себестоимости.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<6> Нормативная себестоимость может включать в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо определяться по прямым статьям затрат.

Делаем вывод. Если часть готовой продукции планируется использовать в дальнейшем в качестве материалов, ее следует отразить в составе материалов по себестоимости, установленной для определения себестоимости готовой продукции (то есть по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости).

Перевод готовой продукции в состав материалов при ее учете... ...по фактической производственной себестоимости в синтетическом и аналитическом учете

При учете остатков готовой продукции по фактической производственной себестоимости принятие готовой продукции к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство (например, счета 20 "Основное производство"). В случае принятия решения об использовании готовой продукции в производственных целях или для иных нужд такая продукция переводится в состав материалов по фактической производственной себестоимости.

В описанной ситуации в бухгалтерском учете должны быть сделаны такие записи:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10, 23, 60, 69, 70, 76 и др. - отражены затраты на производство готовой продукции;

Дебет 43 Кредит 20 - отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости;

Дебет 10-12 Кредит 43 - отражена стоимость готовой продукции, предназначенной для использования в качестве сырья, материалов.

Указанные записи делаются в бухгалтерском учете в том случае, если остатки готовой продукции учитываются по фактической производственной себестоимости и в синтетическом, и в аналитическом учете.

Пример 1 . В мае 2013 г. предприятие изготовило 100 ед. продукции А. Затраты по изготовлению, накопленные по дебету счета 20, составили 250 000 руб. Кроме того, по состоянию на 01.05.2013 в остатке на счете 43 числилась ранее изготовленная продукция А в количестве 26 ед. на сумму 62 400 руб.

Часть продукции А (включая остаток по состоянию на 01.05.2013) (всего 75 ед.) была в мае продана за 265 500 руб., в том числе НДС - 40 500 руб., а часть (30 ед.) - переведена в состав материалов (с целью использования на собственные нужды).

Согласно учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета оценка остатков готовой продукции в синтетическом и аналитическом учете производится по фактической производственной себестоимости.

<*> 122 500 руб. - это себестоимость реализованной готовой продукции, изготовленной в мае ((75 ед. - 26 ед.) x 2500 руб/ед.).

По состоянию на 01.06.2013 в остатке на счете 43 числится продукция А в количестве 21 ед., себестоимость которой составляет 52 500 руб. (62 400 + 250 000 - 184 900 - 75 000).

...по фактической производственной себестоимости в синтетическом учете с применением учетных цен в аналитическом учете

В случае учета готовой продукции на синтетическом счете по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете и местах хранения готовой продукции можно применять учетные цены. В качестве таковых на основании п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ могут использоваться:

фактическая производственная себестоимость (применяется, как правило, при единичном или мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры);
нормативная себестоимость (ее применение целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции);
договорные цены (применяются преимущественно при стабильности таких цен);
другие виды цен.

Если учет готовой продукции в аналитическом учете ведется по нормативной себестоимости или договорным ценам, разница между фактической производственной себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, отдельных однородных групп готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции при ее отгрузке, отпуске производится по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяемые по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Отклонения списываются по кредиту счета 43 в дебет соответствующего счета дополнительной или сторнировочной записью (в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию).

Однако в нашей ситуации готовая продукция не продается, а переводится в состав материалов. Поэтому отклонения фактической по ценам, принятым в аналитическом учете, не могут быть списаны на счет учета продаж (то есть в дебет счета 90 "Продажи"). Их можно отразить на счете 10, предусмотрев для данных целей отдельный субсчет или субсчет второго порядка. В последующем данные отклонения списываются на тот же счет учета затрат, куда будет списана готовая продукция, переведенная в категорию материалов (например, на счет 20).

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции (материалам), остаются на счете 43 (10). В итоге их общая стоимость (учетная стоимость плюс отклонения) будет равняться фактической производственной себестоимости.

Пример 2 . Изменим условия примера 1. Согласно учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета оценка остатков готовой продукции в синтетическом учете производится по фактической производственной себестоимости. В аналитическом учете применяется учетная цена в виде нормативной себестоимости.

Нормативная себестоимость единицы продукции А равна 2450 руб. Предприятие использует следующие субсчета к счету 43:

43-1 "Готовая продукция по учетной цене";
43-2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

По состоянию на 01.05.2013 на субсчете 43-1 числится дебетовое сальдо в размере 63 700 руб. (26 ед. x 2450 руб.), а на субсчете 43-2 - кредитовое сальдо в размере 1300 руб. (63 700 - 62 400).

В бухгалтерском учете предприятия в мае 2013 г. должны быть сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражен выпуск продукции А по учетной цене (нормативной себестоимости) (100 ед. x 2 450 руб/ед.)	43-1	20	245 000
Отражено отклонение фактической производственной себестоимости от учетной цены	43-2	20	5 000
	62	90-1	265 500
Отражена общая стоимость реализованной продукции по учетной цене (75 ед. x 2 450 руб/ед.)	90-2	43-1	183 750
производственной себестоимости от стоимости по учетной цене, относящиеся к реализованной продукции 183 750) руб.	90-2	43-2	2 202
	90-3	68-НДС	40 500
Готовая продукция переведена в состав материалов (30 ед. x 2 450 руб/ед.)	10-12-1	43-1	73 500
Списаны отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости по учетной цене, относящиеся к продукции, переведенной в состав материалов ((-1 300 + 5 000) / (63 700 + 245 000) x 73 500) руб.	10-12-2	43-2	881

По состоянию на 01.06.2013 в учете предприятия числятся:

на субсчете 43-1 - дебетовое сальдо в размере 51 450 руб. (21 ед. x 2450 руб/ед.) (проверим: 63 700 + 245 000 - 183 750 - 73 500 = 51 450);
на субсчете 43-2 - дебетовое сальдо в размере 617 руб. ((-1300 + 5000) / (63 700 + 245 000) x 51 450) (проверим: 1300 + 5000 - 2202 - 881 = 617).

...по нормативной производственной себестоимости

О том, каким образом должен быть организован учет в случае оценки остатков готовой продукции по нормативной себестоимости, сказано в характеристике к счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", представленной в Инструкции по применению Плана счетов. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ такой способ оценки вообще не рассматривается.

Итак, если остатки готовой продукции оцениваются по нормативной себестоимости, она отражается в учете с использованием счета 40. По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции с соответствующим счетом учета затрат (со счетом 20, 23 или 29). По мере выпуска готовой продукции в течение отчетного периода (месяца) она отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 40 по нормативной (плановой) себестоимости.

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости выявляется на последнее число месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 40. Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) сторнируется по кредиту счета 40 в корреспонденции с дебетом счета 90. Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

В нашей ситуации ту часть готовой продукции, которая будет использоваться в качестве материалов, следует отразить в учете по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 40 (или счета 43, если такое решение принимается после выпуска готовой продукции) по нормативной (плановой) себестоимости.

Пример 3 . Изменим условия примера 2. Согласно учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета оценка остатков готовой продукции в синтетическом и аналитическом учете производится по нормативной себестоимости.

Решение об использовании части готовой продукции в качестве материалов было принято после ее выпуска.

По состоянию на 01.05.2013 в остатке на счете 43 числится продукция А в количестве 26 ед., нормативная себестоимость которой составляет 63 700 руб.

В бухгалтерском учете предприятия в мае 2013 г. должны быть сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
себестоимости (100 ед. x 2 450 руб/ед.)	43	40	245 000
Отражена реализация продукции А	62	90-1	265 500
продукции (75 ед. x 2 450 руб/ед.)	90-2	43	183 750
Начислен НДС по реализованной продукции А	90-3	68-НДС	40 500
Готовая продукция, оцениваемая по нормативной себестоимости, переведена в состав материалов (30 ед. x 2 450 руб/ед.)	10-12	43	73 500
	40	20	250 000
	90-2	40	5 000

По состоянию на 01.06.2013 в остатке на счете 43 числится продукция А в количестве 21 ед., нормативная себестоимость которой составляет 51 450 руб. (63 700 + 245 000 - 183 750 - 73 500).

Пример 4 . Изменим условия примера 3. Решение об использовании части готовой продукции в качестве материалов было принято в момент ее выпуска.

В бухгалтерском учете предприятия в мае 2013 г. должны быть сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена нормативная себестоимость изготовленной предприятием продукции, подлежащей использованию в качестве материалов (30 ед. x 2 450 руб/ед.)	10-12	40	73 500
Отражен выпуск продукции А по нормативной себестоимости (70 ед. x 2 450 руб/ед.)	43	40	171 500
Отражена реализация продукции А	62	90-1	265 500
Отражена нормативная себестоимость проданной продукции	90-2	43	183 750
Начислен НДС по реализованной продукции А	90-3	68-НДС	40 500
Отражена фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции	40	20	250 000
Отражено отклонение (перерасход) фактической производственной себестоимости изготовленной продукции от нормативной себестоимости	90-2	40	5 000

По состоянию на 01.06.2013 в остатке на счете 43 числится продукция А в количестве 21 ед., нормативная себестоимость которой равна 51 450 руб. (63 700 + 171 500 - 183 750).

* * *

Если часть готовой продукции используется на предприятии в качестве материалов, такая продукция должна быть отражена в учете как материалы. Перевод готовой продукции в состав материалов производится в оценке, установленной для такой продукции (по фактической или нормативной производственной себестоимости). От этого зависит и порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

О.В.Давыдова

Редактор журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет

и налогообложение"

В программе 1С 8.3 Бухгалтерия часто возникает ситуация, когда основное средство должно быть собрано из нескольких комплектующих. Например, покупая монитор, системный блок, мышку и клавиатуру, мы должны отразить в бухгалтерском учете эту покупку как единое ОС с названием «Компьютер». Рассмотрим, как сделать подобную операцию в программе 1С: Бухгалтерия 8.3 (релиз 3.0).

В программе такая операция отражается как с видом операции «Оборудование». Заполним документ согласно нашим требованиям:

Обратите внимание, что счет учета комплектующих — 07 (оборудование к установке), а счет НДС — 19.01 (НДС по ОС). Для настройки счетов учета используйте механизм .

Программа 1С сформирует следующие проводки:

Комплектующие будущего основного средства пришли на склад.

Пример оформления документа поступления в 1С 8.3 на примере товара смотрите в нашем видео:

Передача оборудования в монтаж

Следующий этап — монтаж или сборка оборудования. Естественно, собирать мы их будем из полученных от поставщика материальных ценностей, которые уже находятся на счете 07.

Документ 1С, который нам поможет произвести сборку, называется «Передача оборудование в монтаж», в интерфейсе он находится на вкладке «ОС и НМА». Создадим новый документ:

Объект строительства, в нашем случае это как раз новое ОС из комплектующих. В табличной части «Оборудование» нужно указать количество номенклатуры и счет учета — 07.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В проводках система 1С 8.3 сформирует проводку 08.03-07, то есть передачу комплектующих на сборку:

Если планируется привлекать к сборке комплектующих стороннего поставщика услуг, эту операцию можно также отразить на счете 08.03 с помощью документа «Поступление товаров и услуг», где значением субконто будет наш новый компьютер.

Принятие к учету собранного из комплектующих основного средства в 1С 8.3

Сделаем это с помощью документа « » (вкладка ОС и НМА):

На первой вкладке «Внеобротный актив» необходимо указать вид операции «Объект строительства», в поле «Объект строительства» указать наш компьютер и нажать на кнопку «Рассчитать суммы». Если всё сделано правильно, то стоимость ОС должна заполниться автоматически.

Запишем документ, но пока не будем проводить его.

На этой вкладке всё, перейдем на вкладку « «:

Как видим, пока значение не заполнено. Чтобы его заполнить, нужно создать новый элемент справочника «Основные средства» (раннее был заведен только Объект строительства):

Где укажем его наименование и группу учета ОС.

Основное средство организация может построить собственными силами. Есть два способа строительства:

- подрядный (если работы проводят сторонние фирмы-подрядчики);
- хозяйственный (если фирма строит самостоятельно).

В учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, включает в себя все затраты на строительство и ввод в эксплуатацию: расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.

После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта отражаем проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

Отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

Отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной фирмы.

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо выполнить ряд последовательных действий.

1. Определить налоговую базу по выполненным СМР.
2. Определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР.
4. Принять к вычету сумму "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и сумму НДС, начисленную на объем выполненных СМР.
5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию.
6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.

Пример. Предприятие начало строительство административного здания. Строительство вели подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).

После подписания акта необходимо записать проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

360 000 руб. - учтена сумма НДС по подрядным работам;

Дебет 01 Кредит 08

2 000 000 руб. - построенный объект зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

360 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

2 360 000 руб. - оплачены расходы по строительству.

Начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, нужно в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления вам нужно начислять НДС по таким работам ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала.

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебет счета 19 (субсчет, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления") и кредиту счета 68.

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (без привлечения подрядчиков).

В этом случае все затраты на строительство (стоимость строительных материалов, амортизацию основных средств, используемых при строительстве, заработную плату рабочих и т.п.) также учитывают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В учете отражаем это так:

Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 07, 70, 69...)

Отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы облагают НДС. При этом сумму налога можно поставить к вычету только при условии, что:

- построен объект производственного назначения;
- сумма НДС перечислена в бюджет.

Пример. В июле 2011 г. предприятие начало строить склад хозспособом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

- стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);
- зарплата строительных рабочих (с учетом отчислений во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) - 400 000 руб.;
- амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.

Отразим проводки:

Дебет 10 Кредит 60

500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19-3 Кредит 60

90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

590 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

500 000 руб. - списаны материалы на строительство;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

90 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам (в периоде их списания);

Дебет 08-3 Кредит 70, 69, 68

400 000 руб. - начислены зарплата, отчисления во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08-3 Кредит 02

200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию;

Дебет 19-5 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

198 000 руб. (1 100 000 руб. x 18%) - начислен НДС по хозспособу.

В сентябре 2011 г. склад был введен в эксплуатацию.

Дебет 01 Кредит 08-3

1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию.

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Отметим также, что начисление по объекту ОС амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости не является основанием для списания этого объекта ОС с учета.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету. Основные средства принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются. К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.

Ситуация

Организация занимается производством подъемно-транспортного оборудования. Две единицы такого оборудования решено установить в собственном складском помещении. Но для использования этого оборудования для собственных нужд необходимы его дополнительная комплектация и монтаж.

Как правильно отразить в бухгалтерском учете принятие данного оборудования в качестве основных средств?

Какие документы при этом нужно оформить?

Можно ли организации воспользоваться льготой по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений? Если да, то какие документы для этого у нее должны быть?

Основные средства могут поступать в организацию из различных источников. Одним из них является изготовление основных средств собственными силами.

Порядок отнесения имущества к основным средствам установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118.

Основные средства принимаются на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости, которая включает в числе других фактические затраты на их изготовление, доставку, установку и монтаж.

Порядок отражения хозяйственных операций с основными средствами определен Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция № 127).

В рассматриваемой ситуации изготовление подъемно-транспортного оборудования является видом деятельности организации. Следовательно, такое оборудование учитывается как готовая продукция:

Д-т 20 - К-т 02, 10, 68, 70, 76, 69 и др.

Отражается фактическая себестоимость произведенной продукции;

Д-т 43 - К-т 20

Отражается принятие на учет готовой продукции по фактической себестоимости.

Перевод готовой продукции в состав основных средств необходимо отразить записями:

Д-т 08 - К-т 43

На фактическую себестоимость оборудования, переводимого в состав основных средств;

Д-т 08 - К-т 10, 70, 69 и др.

На сумму расходов по доукомплектованию и монтажу оборудования;

Д-т 01 - К-т 08

Принимается на учет объект основных средств.

Регистрация на счетах бухгалтерского учета основных средств производится на основании первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 127).

Для учета движения основных средств предназначены формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов".

Принятие оборудования на учет в качестве объектов основных средств производится на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1. Акт формы ОС-1 составляется на каждый отдельный инвентарный объект и утверждается руководителем организации. На группу однородных основных средств может быть заполнен акт формы ОС-1а.

Порядок льготирования прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в 2010 г.установлен ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ).

Создание собственными силами объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, признается капитальными вложениями производственного назначения (подп. 2.5 п. 2 ст. 140 НК РБ). Поэтому организация вправе прольготировать прибыль, направленную на создание оборудования, которое будет использоваться в качестве основных средств.

При создании объектов основных средств собственными силами от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде.

Освобождение от обложения налогом на прибыль производится только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств.

Таким образом, при принятии на учет в качестве основных средств готовой продукции, произведенной самим предприятием, организация вправе применить освобождение от обложения налогом на прибыль.

Аналогичные нормы действовали и в 2009 г.

Естественно, что при льготировании прибыли должны соблюдаться условия для применения льготы.

В нижеприведенной таблице рассмотрим условия применения льготы в 2009 и 2010 гг.

В 2009 г. условия применения льготы были установлены подп. в) п. 2 ст. 5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330 №-XII "О налогах на доходы и прибыль", в 2010 г. - пп. 2-3 ст. 140 НК РБ.

Для применения льготы у организации должны быть в наличии подтверждающие документы

В НК РБ отсутствует перечень документов, которые должна иметь организация для подтверждения применения льготы. Ранее такой перечень был приведен в Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19.

Фактически в настоящее время, по разъяснениям специалистов МНС РБ, следует использовать тот же перечень документов.

При собственном производстве объектов основных средств сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений, должна подтверждаться:

Калькуляцией затрат на производство этих основных средств;

Первичными учетными документами (внутренние накладные на сырье, материалы, комплектующие, выданные в производство для изготовления вышеуказанных основных средств, расчет затрат по заработной плате и реестр начисленной заработной платы (согласно закрытым нарядам) в части указанных произведенных объектов основных средств), подтверждающими данные затраты, с отражением этих средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При производстве основных средств собственными силами документы на оплату использованных при производстве материалов и иных материальных ценностей не требуются.

При использовании в качестве основных средств готовой продукции представляется необходимым сделать расчет фактической себестоимости единицы оборудования и оформить этот расчет бухгалтерской справкой. При этом справка должна содержать все необходимые реквизиты, установленные для первичного учетного документа ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности".